Doctrina

Título: Nota resumen GPS Fiscal: Real Decreto-ley 34/2020, de 17 de noviembre, de medidas urgentes de apoyo a la solvencia empresarial y al sector energético, y en materia tributaria
Fecha: 18/11/2020
Coordinadores: Domingo Carbajo Vasco
Voces sustantivas: Impuesto sobre el valor añadido, Unión europea, Deducción por inversiones, Inmovilizado material, Período impositivo, Régimen económico y fiscal de canarias, Tipo de gravamen general, Ánimo de lucro, Adopción, Adquisiciones intracomunitarias, Deducciones, Impuesto sobre sociedades, Incentivos fiscales, Marcas, Mercado interior, Plazos, Régimen económico
Voces procesales: Medidas urgentes


TEXTO:

GPS Fiscal. Guía Profesional 6ª Edición 2020

Actualización 95ª: Real Decreto-ley 34/2020, de 17 de noviembre, de medidas urgentes de apoyo a la solvencia empresarial y al sector energético, y en materia tributaria

NOTA DE ACTUALIZACION

Real Decreto-ley 34/2020 (TOL 8.202.032), de 17 de noviembre, de medidas urgentes de apoyo a la solvencia empresarial y al sector energético, y en materia tributaria ("Boletín Oficial del Estado" de 18 de noviembre de 2020).

Un nuevo Real Decreto-ley, cuya justificación, cuya "extraordinaria y urgente necesidad", cuyo presupuesto exige el artículo 86.1 de la Constitución Española, para que el Gobierno utilice este instrumento legislativo en el que acapara funciones propias del Poder Legislativo, es como nos tienen acostumbrados los últimos tiempos la intensificación de la pandemia y sus consecuencias, pues como con acierto señala la primera línea del apartado I del Preámbulo del Decreto-ley: La crisis sanitaria provocada por el COVID-19 ha cambiado por completo el escenario económico mundial.

Con independencia de que parece poco democrática la utilización reiterada de este instrumento legislativo extraordinario, más propio de Estados autoritarios que de un Estado social, democrático y de Derecho como es el español, lo cierto es que el Decreto-ley se aprovecha también para incorporar disposiciones que, a nuestro entender, no vienen justificadas para reaccionar ante las graves consecuencias sociales y económicas derivadas de la COVID-19 como es la reforma del sector gasista.
Con independencia de estos comentarios generales, en el Decreto -Ley hay dos bloques de medidas tributarias:

-Unas, directamente ligadas a la necesidad de hacer frente a los efectos sanitarios del coronavirus y que consisten en la reducción del tipo de gravamen general del IVA del 21% al 4% para las mascarillas en los casos de entrega, importación o adquisición intracomunitaria, cualquiera que sea su adquirente y se conserva el 0% para idénticas operaciones de un conjunto de bienes de carácter sanitario, pero para determinados adquirentes cualificados, por ejemplo, hospitales.
Se trata de una medida fiscal transitoria, hasta el 30 de abril de 2020, que afecta no sólo a las mascarillas sino al elenco de productos de carácter sanitario que aparece en el Anexo al Real Decreto-Ley.
Su regulación aparece en los artículos 7 y 8 del Real Decreto-ley.
Como dice el Preámbulo, apartado III, párrafos quinto al octavo, ambos inclusive:

....se mantiene hasta el 30 de abril de 2021 la aplicación de un tipo del cero por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de material sanitario para combatir la COVID-19, cuyos destinatarios sean entidades públicas, sin ánimo de lucro y centros hospitalarios, que, hasta el 31 de octubre de 2020, estuvo regulada en el artículo 8 del Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la economía y el empleo, y en la disposición adicional séptima del Real Decreto- Ley 28/2020, de 22 de septiembre, de trabajo a distancia.

De esta forma, se extiende su plazo de vigencia para garantizar la respuesta del sistema sanitario en la segunda fase de control de la pandemia una vez ya iniciado el periodo de nueva normalidad.

La relación de bienes a los que, con efectos desde el 1 de noviembre de 2020, les es de aplicación esta medida, se contiene en el anexo.

A estos efectos, los sujetos pasivos efectuarán, en su caso, conforme a la normativa del Impuesto, la rectificación del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutido o satisfecho con anterioridad a la entrada en vigor de este Real Decreto-ley.

Como complemento de lo anterior, se rebaja temporalmente, del 21 al 4 por ciento, el tipo impositivo del IVA aplicable a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de mascarillas quirúrgicas desechables cuyos destinatarios sean distintos de los antes mencionados, habida cuenta del uso generalizado que de estas se está viendo obligado a hacer la población como consecuencia de la prolongación de la pandemia, medida en cuya adopción se considera que concurre el presupuesto habilitante para el recurso al instrumento jurídico del Real Decreto-ley, por cuanto se estima precisa su introducción de manera inmediata.

-En el Impuesto sobre Sociedades se introducen nuevos incentivos a la inversión para determinados sectores estratégicos muy afectados por la crisis económica derivada de la COVID (cabe recordar que el propio Gobierno ha tenido que reconocer una caída del Producto Interior Bruto este año del 11,4%).
De esta forma, siguiendo lo expuesto en el Preámbulo, apartado III, párrafos uno al cuarto, ambos inclusive:

1 º) Adaptación de la deducción por inversiones en producciones extranjeras audiovisuales y cinematográficas a la normativa europea, artículo 36 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS).

En cuanto a las medidas tributarias, en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, se adapta la deducción por inversiones en producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales a la Comunicación de la Comisión Europea sobre ayuda estatal a las obras cinematográficas y otras producciones del sector audiovisual.

En este sentido, se incorpora la fase de producción para la aplicación del incentivo en las producciones de animación y se mantiene la aplicación de dicho incentivo a la ejecución en España de la parte de las producciones internacionales relacionada con los efectos visuales, siempre que el importe de dicha deducción no supere la cuantía establecida en el Reglamento (UE) 1407/2013 de la Comisión, de 18 de diciembre de 2013, relativo a la aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea a las ayudas de minimis.

La norma aparece en la disposición final quinta del Real Decreto-ley con efectos del 1 de enero de 2020.
2º) Nuevas reglas sobre libertad de amortización, disposición adicional decimosexta de la LIS.

Por otra parte, se adapta la libertad de amortización introducida en la disposición adicional decimosexta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, por la disposición final cuarta del Real Decreto-ley 23/2020, de 23 de junio, por el que se aprueban medidas en materia de energía y en otros ámbitos para la reactivación económica, al Marco nacional temporal relativo a las medidas de ayuda destinadas a respaldar la economía en el contexto del actual brote de COVID-19 cuya última modificación ha tenido lugar en octubre de 2020. Así, el incentivo se aplicará a las inversiones en elementos nuevos de inmovilizado material a que se refiere la mencionada disposición efectuadas y que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que concluyan entre el 2 de abril de 2020 y el 30 de junio de 2021.

3º) Nueva regulación de la deducción en innovación de la industria del automóvil.

Asimismo, se adapta el incremento de la deducción en innovación en procesos en la cadena de valor de la industria del automóvil en el Impuesto sobre Sociedades a lo dispuesto en el Reglamento (UE) n.º 651/2014 de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado, introduciéndose así las diferencias exigidas por la citada norma comunitaria en el diseño del incentivo según afecte a pequeñas y medianas empresas o a empresas que no tengan tal consideración.

La extraordinaria y urgente necesidad que constituye el presupuesto habilitante para acudir al instrumento jurídico del Real Decreto-ley se justifica, en los tres supuestos que afectan al Impuesto sobre Sociedades, en la necesidad de adaptar los preceptos que se modifican a la normativa comunitaria citada en cada uno de ellos. En particular, las antedichas modificaciones referidas a las producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales y a la deducción en innovación en procesos en la cadena de valor de la industria del automóvil traen causa en los procedimientos de comunicación de tales incentivos fiscales a la Comisión Europea, realizados en el marco del Reglamento (UE) 2015/1589 del Consejo, de 13 de julio de 2015, por el que se establecen normas detalladas para la aplicación del artículo 108 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.

Los puntos 2.º y 3.º anteriores figuran en la disposición final octava del Real Decreto-ley.
Por último, el Real Decreto-ley comentado también incluye algunos cambios en las referencias temporales del Régimen Económico-Fiscal de Canarias, ya que:

A su vez, se modifican las referencias temporales contenidas en la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, que se han visto afectadas por la prórroga de las Directrices de Ayuda con finalidad regional para 2014-2020, de acuerdo con la Comunicación de la Comisión de 8 de julio de 2020, y del citado Reglamento (UE) n.º 651/2014, y el Reglamento (UE) 2020/972 de la Comisión de 2 de julio de 2020 por el que se modifican el Reglamento (UE) n.º 1407/2013 en lo que respecta a su prórroga y el Reglamento (UE) n.º 651/2014 en lo que respecta a su prórroga y los ajustes pertinentes, respectivamente.

La extraordinaria y urgente necesidad de la medida se justifica en que las previsiones temporales de los preceptos que ahora se modifican concluyen el 31 de diciembre de 2020, por lo que su adaptación a las disposiciones comunitarias resulta ineludible para mantener su operatividad.

Conforme justifican los párrafos décimo y undécimo del Preámbulo, apartado III.
Esta referencia temporal aparece recogida en la disposición final primera del Real Decreto-ley.
DOMINGO CARBAJO VASCO

Madrid, 18 de noviembre de 2020.